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      关于报告日后调整事项的会计处理
      来源:政府会计准则解释第3号

      发布日期:2022-01-06

      (一)单位应当按规定的结账日进行结账,不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日,即《政府会计准则第7号——会计调整》(以下简称7号准则)所称的年度报告日。年度终了结账时,所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额,并将各账户的余额结转到下一会计年度。单位不得对已记账凭证进行删除、插入或修改。

      7号准则规定的“报告日以后发生的调整事项”(以下简称报告日后调整事项)是指自报告日至报告批准报出日之间发生的、单位获得新的或者进一步的证据有助于对报告日存在状况的有关金额作出重新估计的事项,包括已证实资产发生了减损、已确定获得或者支付的赔偿、财务舞弊或者差错等。报告批准报出日一般为财政部门审核通过后,单位负责人批准报告报出的日期。

      对于报告日后调整事项,单位应当按照7号准则第十八条的规定进行会计处理,具体规定如下:

      1.在发生调整事项的期间进行账务处理:

      (1)涉及盈余调整的事项,通过“以前年度盈余调整”科目核算。调整增加以前年度收入或调整减少以前年度费用的事项,记入“以前年度盈余调整”科目的贷方;反之,记入“以前年度盈余调整”科目的借方。

      (2)涉及预算收支调整的事项,通过“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”等科目下“年初余额调整”明细科目核算。调整增加以前年度预算收入或调整减少以前年度预算支出的事项,记入“年初余额调整”明细科目的贷方;反之,记入“年初余额调整”明细科目的借方。

      (3)不涉及盈余调整或预算收支调整的事项,调整相关科目。

      2.调整会计报表和附注相关项目的金额:

      (1)报告日编制的会计报表相关项目的期末数或(和)本年发生数。

      (2)调整事项发生当期编制的会计报表相关项目的期初数或(和)上年数。

      (3)经过上述调整后,如果涉及报表附注内容的,还应作出相应调整或说明。

      (二)单位在报告日至报告批准报出日之间发现的报告期以前期间的重大会计差错,应当根据7号准则第十五条第一款和第十八条的规定进行会计处理,具体规定如下:

      1.按照本条(一)关于报告日后调整事项账务处理的规定,在发现差错的期间进行账务处理。

      2.调整会计报表和附注相关项目的金额:

      (1)影响收入、费用或者预算收支的,应当将会计差错对收入、费用或者预算收支的影响或者累积影响调整报告期期初、期末会计报表相关净资产项目或者预算结转结余项目,并调整其他相关项目的期初、期末数或(和)本年发生数;不影响收入、费用或者预算收支的,应当调整报告期相关项目的期初、期末数。

      (2)调整发现差错当期编制的会计报表相关项目的期初数或(和)上年数。

      (3)经过上述调整后,如果涉及报表附注内容的,还应作出相应调整或说明。

      (三)单位在报告日至报告批准报出日之间发现的报告期间的会计差错或报告期以前期间的非重大会计差错、影响或者累积影响不能合理确定的重大会计差错,应当根据7号准则第十五条第二款规定执行,具体按照本条(一)的规定进行会计处理。

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